суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ; от 24.07.2002 № 110-ФЗ)
Статья 203. Сумма акциза, подлежащая возврату
(Наименование в редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ)
1. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. (В редакции федеральных законов от 24.07.2002 № 110-ФЗ, от 07.07.2003 № 117-ФЗ, от 14.07.2022 № 263-ФЗ)
Сумма налогового вычета, установленного пунктом 273 статьи 200 настоящего Кодекса, подлежит возмещению (возврату) уполномоченной организации в соответствии с положениями настоящей статьи. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ)
2. (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ)
3. (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ)
4. Возмещению из бюджета (путем возврата) подлежат: (В редакции Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ)
суммы, указанные в пункте 1 настоящей статьи; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ)
суммы акциза, исчисленные по операциям, указанным в подпунктах 4, 41 и 42 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса, и уплаченные налогоплательщиком вследствие отсутствия банковской гарантии или договора поручительства, предусмотренных пунктами 2 и 22 статьи 184 настоящего Кодекса; (В редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 353-ФЗ)
суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком и подлежащие в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса налоговым вычетам при исчислении акциза по подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта или реэкспорта, в порядке, установленном статьей 201 настоящего Кодекса (в том числе суммы акциза, подлежащие вычету при исчислении акциза по подакцизным товарам, в отношении которых применяется освобождение от налогообложения акцизами в соответствии с пунктом 2 статьи 184 настоящего Кодекса) . (В редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 353-ФЗ)
Возмещение сумм, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, из бюджета осуществляется на основании документов, предусмотренных пунктами 7 и 72 статьи 198 настоящего Кодекса, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета одновременно с налоговой декларацией по акцизам, в которой отражается сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком при совершении операций, предусмотренных подпунктами 4, 41, 42 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса, заявленная к возмещению. (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ)
После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы акциза, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.
В течение семи дней по окончании камеральной налоговой проверки налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм акциза, если при проведении указанной проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса.
Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего указанную проверку. Решение по материалам камеральной налоговой проверки должно быть принято в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Одновременно с этим решением принимается:
решение о возмещении полностью суммы акциза, заявленной к возмещению;
решение об отказе в возмещении полностью суммы акциза, заявленной к возмещению;
решение о возмещении частично суммы акциза, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы акциза, заявленной к возмещению.
В течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения налоговый орган обязан сообщить о нем в письменной форме налогоплательщику. Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении суммы акциза, указанное сообщение должно содержать мотивированное заключение.
Абзац. (Утратил силу - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ)
Абзац. (Утратил силу - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ)
Абзац. (Утратил силу - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ)
В налоговой декларации по акцизам, представляемой за налоговый период, в котором налогоплательщиком представлены в налоговый орган документы, предусмотренные пунктами 7 и 72 статьи 198 настоящего Кодекса, отражаются следующие сведения о вывезенных за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта или реэкспорта подакцизных товарах, по которым акциз заявлен к возмещению из бюджета: (В редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 353-ФЗ)
объем (количество) подакцизных товаров, факт вывоза которых документально подтвержден; (В редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 353-ФЗ)
сумма акциза, фактически уплаченная в бюджет вследствие отсутствия банковской гарантии или договора поручительства и заявляемая к возмещению из бюджета; (В редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ)
налоговый период, на который приходится дата реализации (передачи) подакцизных товаров на экспорт или реэкспорт, определяемая в соответствии с пунктом 2 статьи 195 настоящего Кодекса; (В редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 353-ФЗ)
номер и дата соответствующего контракта, указанного в подпункте 1 пункта 7 или пункте 72 статьи 198 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 353-ФЗ)
Налогоплательщики, указанные в подпункте 10 пункта 1 статьи 2031 настоящего Кодекса, реализуют право на возмещение сумм акциза, указанных в абзацах втором и третьем настоящего пункта, в порядке, установленном статьей 2031 настоящего Кодекса, с учетом требований абзацев четвертого, девятнадцатого - двадцать третьего настоящего пункта. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.12.2020 № 470-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ)
(Пункт в редакции Федерального закона от 30.09.2013 № 269-ФЗ)
5. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 24.07.2002 № 110-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 26.07.2006 № 134-ФЗ)
6. При ликвидации организации по производству алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции фактически уплаченная сумма авансового платежа акциза подлежит учету при формировании сальдо единого налогового счета в соответствии со статьей 113 настоящего Кодекса при условии представления налогоплательщиком в налоговый орган документов, предусмотренных пунктами 17 и (или) 18 статьи 201 настоящего Кодекса. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 27.11.2010 № 306-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ)
Статья 2031. Порядок возмещения акциза отдельным категориям налогоплательщиков
(Наименование в редакции Федерального закона от 23.11.2015 № 323-ФЗ)
1. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму исчисленного налога (либо при отсутствии такого превышения в случае, предусмотренном пунктом 271 статьи 200 настоящего Кодекса) , полученная разница (сумма налогового вычета, предусмотренного пунктом 271 статьи 200 настоящего Кодекса в части инвестиционной надбавки для нефтеперерабатывающих заводов КИНВ в отношении нефтеперерабатывающего завода, на производственных мощностях которого в течение всего налогового периода не осуществлялась переработка нефтяного сырья) подлежит возмещению (возврату) в порядке, установленном настоящей статьей, следующим налогоплательщикам: (В редакции Федерального закона от 29.11.2024 № 416-ФЗ)
1) имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
2) имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом;
3) имеющим свидетельство, предусмотренное статьей 1795 настоящего Кодекса;
4) включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта;
5) указанным в подпунктах 30 и (или) 31 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса; (В редакции федеральных законов от 03.08.2018 № 301-ФЗ, от 30.07.2019 № 255-ФЗ)
6) имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ)
7) имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 03.08.2018 № 301-ФЗ)
8) имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке этана; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 15.10.2020 № 321-ФЗ)
9) имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке СУГ; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 15.10.2020 № 321-ФЗ)
10) в отношении которых на дату представления налоговой декларации проводится (проведен) налоговый мониторинг при представлении налоговой декларации за налоговый период года, за который проводится (проведен) налоговый мониторинг. (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.12.2020 № 470-ФЗ)
(Пункт в редакции Федерального закона от 23.11.2015 № 323-ФЗ)
11. Сумма налогового вычета, установленного пунктом 273 статьи 200 настоящего Кодекса, подлежит возмещению (зачету, возврату) уполномоченной организации в порядке, установленном настоящей статьей. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ)
2. Налогоплательщики реализуют право на возмещение (возврат) путем подачи в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о возмещении налога, в котором налогоплательщик вправе указать для возврата денежных средств реквизиты открытого им счета в банке, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. (В редакции федеральных законов от 23.11.2020 № 374-ФЗ, от 29.12.2020 № 470-ФЗ, от 14.07.2022 № 263-ФЗ, от 28.12.2022 № 565-ФЗ, от 31.07.2023 № 389-ФЗ)
Налогоплательщики, указанные в подпункте 10 пункта 1 настоящей статьи, реализуют свое право на возмещение налога путем подачи в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, в ходе проведения налогового мониторинга заявления о возмещении налога, в котором налогоплательщик вправе указать для возврата денежных средств реквизиты открытого им счета в банке. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.12.2020 № 470-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 28.12.2022 № 565-ФЗ, от 31.07.2023 № 389-ФЗ)
В указанном заявлении налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им суммы, включая проценты, предусмотренные пунктом 9 статьи 79 настоящего Кодекса (в случае их уплаты) , а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты в порядке, установленном пунктом 14 настоящей статьи, в случае, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей. (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ)
Не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии (банковских гарантий) , и не позднее дня представления заявления о возмещении налога (заявления о замене банковской гарантии) гарант (гаранты) представляет (представляют) в налоговый орган по месту учета налогоплательщика банковскую гарантию (банковские гарантии) , предусматривающую (предусматривающие) обязательство гаранта (гарантов) на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные налогоплательщиком в результате возмещения налога, в случае, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей. Вместо банковской гарантии, представляемой гарантом, налогоплательщик одновременно с заявлением о возмещении налога (заявлением о замене договора поручительства) представляет в налоговый орган договор поручительства (договоры поручительства) , предусмотренный (предусмотренные) пунктом 22 статьи 184 настоящего Кодекса (с учетом особенностей, установленных настоящей статьей в целях возмещения сумм налога) , предусматривающий (предусматривающие) обязательство поручителя (поручителей) уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные налогоплательщиком в результате возмещения налога, в случае, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей. (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ)
Банковская гарантия и (или) договор поручительства могут не предоставляться в отношении следующих налогоплательщиков-организаций: (В редакции федеральных законов от 29.12.2020 № 470-ФЗ, от 31.07.2023 № 389-ФЗ)
у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующих году, в котором подается заявление о возмещении налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 2 миллиардов рублей. Указанные налогоплательщики вправе не предоставлять банковскую гарантию и (или) договор поручительства, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет и если на дату подачи заявления о возмещении налога в отношении указанных налогоплательщиков не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) ; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.12.2020 № 470-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ)
указанными в подпункте 10 пункта 1 настоящей статьи. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.12.2020 № 470-ФЗ)
В случае неподачи заявления о возмещении налога или непредоставления банковской гарантии (договора поручительства) в указанный пятидневный срок возмещение акциза производится в порядке, установленном статьей 203 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 03.08.2018 № 301-ФЗ)
Уполномоченная организация реализует право на возмещение путем подачи в налоговый орган заявления о возмещении налога, в котором налогоплательщик вправе указать для возврата денежных средств реквизиты открытого им счета в банке, не ранее представления таможенной декларации или налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Евразийского экономического союза и не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ)
В срок не позднее пяти дней со дня представления налоговой декларации (уточненной налоговой декларации) налогоплательщик вправе подать заявление о замене банковской гарантии, представленной гарантом (банковских гарантий, представленных гарантами) в отношении представленной налогоплательщиком налоговой декларации (включая налоговую декларацию, по которой вынесено решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению) , на новую банковскую гарантию (новые банковские гарантии) . (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ)
В срок не позднее пяти дней со дня представления налоговой декларации (уточненной налоговой декларации) налогоплательщик вправе подать заявление о замене договора поручительства (договоров поручительства) , заключенного (заключенных) в отношении представленной налоговой декларации (включая ранее представленную налоговую декларацию, по которой вынесено решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению) , на новый договор поручительства (новые договоры поручительства) . (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ)
В случае, если сумма налога, заявленная к возмещению в уточненной налоговой декларации, превышает сумму налога, возмещенную налогоплательщику при применении заявительного порядка в отношении ранее представленной налоговой декларации, налогоплательщик вправе подать заявление о возмещении налога в пределах суммы налога, составляющей такое превышение. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ)
3. К банковской гарантии применяются требования, установленные статьей 741 настоящего Кодекса для принятия банковских гарантий в целях налогообложения, с учетом следующих особенностей: (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ)
1) банковская гарантия (банковские гарантии) представляется (представляются) в налоговый орган не позднее срока, предусмотренного абзацем четвертым пункта 2 настоящей статьи; (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ)
2) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению;
3) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению.
31. К договору поручительства, заключенному в целях возмещения суммы налога, применяются требования законодательства о налогах и сборах с учетом следующих особенностей:
1) договор поручительства представляется в налоговый орган не позднее срока, предусмотренного абзацем четвертым пункта 2 настоящей статьи;
2) срок действия договора поручительства должен составлять не менее восьми месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению, и должен быть не более одного года со дня заключения договора поручительства;
3) сумма, указанная в договоре поручительства, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет в полном объеме суммы налога, заявленной к возмещению.
(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ)
4. (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ)
5. В течение пяти дней со дня подачи заявления о возмещении налога налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных абзацами третьим и четвертым пункта 2 и пун