1. Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - журнал учета) , ведется за налоговый период на бумажном носителе либо в электронном виде только в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии (субкомиссии) , агентских (субагентских) договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг) , имущественных прав от имени комиссионера (субкомиссионера) , агента (субагента) , договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика:
а) налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, а также лицами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость;
б) лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
(Пункт в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 г. № 981)
11. Для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость и лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на основе договоров транспортной экспедиции, положения пункта 1 настоящего раздела применяются только в случае приобретения товаров (работ, услуг) от своего имени, стоимость которых не включается ими в расходы в соответствии с условиями заключенных договоров (то есть при определении налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 261 и 262 Налогового кодекса Российской Федерации, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении указанных договоров) . (Дополнение пунктом - Постановление Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 г. № 981)
12. В журнале учета не подлежат регистрации счета-фактуры, выставленные налогоплательщиками (комиссионерами, агентами, экспедиторами, застройщиками или заказчиками, выполняющими функции застройщика) комитенту (принципалу) , покупателю (клиенту, инвестору) на сумму дохода в виде вознаграждения при исполнении указанных в пункте 1 настоящего раздела договоров. (Дополнение пунктом - Постановление Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 г. № 981)
13. Журнал учета не ведется в следующих случаях:
а) реализация комиссионером (агентом) товаров (работ, услуг) , имущественных прав лицам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации;
б) реализация комиссионером (агентом) товаров (работ, услуг) , имущественных прав в случаях, предусмотренных пунктом 5 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации.
(Дополнение пунктом - Постановление Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 г. № 981)
14. Журнал учета состоит из двух частей - части 1 "Выставленные счета-фактуры" (далее - часть 1 журнала учета) и части 2 "Полученные счета-фактуры" (далее - часть 2 журнала учета) . (Дополнение пунктом - Постановление Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 г. № 981)
2. (Пункт утратил силу - Постановление Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 г. № 981)
3. В части 1 журнала учета подлежат единой регистрации счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные) , составленные за истекший налоговый период на бумажном носителе или в электронном виде.
В части 2 журнала учета подлежат единой регистрации счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные) , составленные на бумажном носителе или в электронном виде за истекший налоговый период и полученные, в том числе после завершения истекшего налогового периода, в котором был составлен счет-фактура покупателю, но до установленного статьей 174 Налогового кодекса Российской Федерации срока представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период или срока представления журнала учета в случаях, предусмотренных пунктом 52 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации.
(Пункт в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 г. № 981)
4. В случае если комитент (принципал) , покупатель (клиент, инвестор) не получили от комиссионера (агента) , экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика, счет-фактуру в электронном виде, допускается составление комиссионером (агентом) , экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, такого счета-фактуры на бумажном носителе, за исключением случаев составления счета-фактуры на товары, подлежащие прослеживаемости. При этом комиссионер (агент) , экспедитор, застройщик или заказчик, выполняющий функции застройщика, переносят показатели из составленного счета-фактуры в электронном виде, не изменяя их, в счет-фактуру, составленный на бумажном носителе. При составлении такого счета-фактуры на бумажном носителе реквизиты счета-фактуры дополняются подписью главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица. В части 1 журнала учета в этом случае комиссионер (агент) , экспедитор, застройщик или заказчик, выполняющий функции застройщика, регистрируют только выставленный счет-фактуру на бумажном носителе. После выставления комиссионером (агентом) , экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, и получения комитентом (принципалом) , покупателем (клиентом, инвестором) такого счета-фактуры на бумажном носителе его перевыставление в электронном виде не допускается. Если на дату составления указанного счета-фактуры на бумажном носителе возникла необходимость внесения изменений в ранее составленный счет-фактуру в электронном виде, в том числе в связи с изменением уполномоченного лица, подписавшего счет-фактуру, комитенту (принципалу) , покупателю (клиенту, инвестору) направляется счет-фактура на бумажном носителе с реквизитами, исправленными в соответствии с приложением № 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", и с указанием в строке 1 а порядкового номера исправления и даты исправления. Если комиссионер (агент) , экспедитор, застройщик или заказчик, выполняющий функции застройщика, выставили комитенту (принципалу) , покупателю (клиенту, инвестору) , а комитент (принципал) , покупатель (клиент, инвестор) получили только счет-фактуру с исправленными реквизитами, в части 1 журнала учета комиссионер (агент) , экспедитор, застройщик или заказчик, выполняющий функции застройщика, регистрируют только счет-фактуру с исправленными реквизитами. (В редакции постановлений Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 № 981, от 02.04.2021 № 534)
5. В журнале учета указываются:
а) полное или сокращенное наименование налогоплательщика в соответствии с учредительными документами или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, лица, не являющегося налогоплательщиком; (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 30.07.2014 г. № 735)
б) идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика, лица, не являющегося налогоплательщиком; (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 30.07.2014 г. № 735)
в) налоговый период, за который составлен журнал учета.
6. (Пункт утратил силу - Постановление Правительства Российской Федерации от 28.05.2013 г. № 446)
7. В части 1 журнала учета указываются:
а) в графе 1 - порядковый номер записи:
счета-фактуры (в том числе корректировочного) , исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного) , выставленных:
абзац; (Утратил силу - Постановление Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 г. № 981)
абзац; (Утратил силу - Постановление Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 г. № 981)
комиссионером (агентом) , реализующим от своего имени товары (работы, услуги) , имущественные права покупателю; (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 30.07.2014 г. № 735)
комиссионером (агентом) на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) , передачи имущественных прав покупателю; (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 30.07.2014 г. № 735)
комиссионером (агентом) при приобретении им от своего имени для комитента (принципала) товаров (работ, услуг) , имущественных прав комитенту (принципалу) ; (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 30.07.2014 г. № 735)
комиссионером (агентом) на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) , передачи имущественных прав комитенту (принципалу) ; (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 30.07.2014 г. № 735)
абзац; (Утратил силу - Постановление Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 г. № 981)
комиссионером (агентом) продавцу при возврате продавцу принятых налогоплательщиком-комитентом (принципалом) на учет товаров в случае приобретения комиссионером (агентом) товаров от своего имени для комитента (принципала) ; (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 30.07.2014 г. № 735)
комиссионером (агентом) комитенту (принципалу) при возврате комитенту (принципалу) принятых налогоплательщиком-покупателем на учет товаров в случае реализации комиссионером (агентом) товаров от своего имени покупателю; (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 30.07.2014 г. № 735)
абзац; (Утратил силу - Постановление Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 г. № 981)
абзац; (Утратил силу - Постановление Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 г. № 981)
абзац; (Утратил силу - Постановление Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 г. № 981)
абзац; (Утратил силу - Постановление Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 г. № 981)
абзац; (Утратил силу - Постановление Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 г. № 981)
абзац; (Утратил силу - Постановление Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 г. № 981)
экспедитором при приобретении им от своего имени для клиента товаров (работ, услуг) , имущественных прав покупателю (клиенту) ; (Дополнение абзацем - Постановление Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 г. № 981)
экспедитором на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) , приобретения имущественных прав покупателю (клиенту) ; (Дополнение абзацем - Постановление Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 г. № 981)
застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, при приобретении ими от своего имени для покупателя (инвестора) товаров (работ, услуг) , имущественных прав покупателю (инвестору) ; (Дополнение абзацем - Постановление Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 г. № 981)
застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) , имущественных прав покупателю (инвестору) ; (Дополнение абзацем - Постановление Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 г. № 981)
б) (Подпункт утратил силу - Постановление Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 г. № 981)
в) в графе 3 - код вида операции по перечню, утвержденному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В случае одновременного отражения нескольких операций в счете-фактуре (в том числе корректировочном) , в исправленном счете-фактуре (в том числе корректировочном) указывается одновременно несколько кодов через разделительный знак ";" (точка с запятой) ;
(Подпункт в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 30.07.2014 г. № 735)
г) в графе 4 - порядковый номер и дата составления счета-фактуры, указанные в строке 1 счета-фактуры; (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 30.07.2014 г. № 735)
д) в графе 5 - порядковый номер и дата исправления счета-фактуры, указанные в строке 1 а счета-фактуры. При заполнении этой графы в графе 4 указываются данные из строки 1 счета-фактуры. Графа не заполняется в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1 а счета-фактуры; (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 30.07.2014 г. № 735)
е) в графе 6 - порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1 корректировочного счета-фактуры. При заполнении этой графы в графе 4 указываются номер и дата составления счета-фактуры согласно строке 1 б корректировочного счета-фактуры; (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 30.07.2014 г. № 735)
ж) в графе 7 - порядковый номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1 а корректировочного счета-фактуры. Эта графа не заполняется в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1 а корректировочного счета-фактуры; (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 30.07.2014 г. № 735)
з) в графе 8 - наименование покупателя, указанное в строке 6 счета-фактуры, исправленного счета-фактуры (в строке 3 корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры) ; (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 30.07.2014 г. № 735)
и) в графе 9 - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя, указанные в строке 6 б счета-фактуры, исправленного счета-фактуры (в строке 3 б корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры) ; (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 30.07.2014 г. № 735)
к) в графах 10 - 12 - сведения из счетов-фактур (деклараций на товары, заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов) , полученных комиссионером (агентом) , экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, от продавца (продавцов) , а также сведения из счетов-фактур, составленных указанными лицами при исполнении ими обязанностей налогового агента при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе. (В редакции постановлений Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 № 981, от 02.04.2021 № 534 - с 1 июля 2021 г.)
В графе 10 - наименование продавца, указанного в графе 8 части 2 журнала учета.
В этой графе указывается наименование продавца при приобретении товаров (работ, услуг) , имущественных прав комиссионером (агентом) от своего имени для комитента (принципала) , а также экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, для покупателя (клиента, инвестора) . (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 г. № 981)
В этой графе также указывается наименование продавца-комитента (принципала) , указанного в графе 8 части 2 журнала учета, при реализации комиссионером (агентом) от своего имени товаров (работ, услуг) , имущественных прав покупателю;
(Подпункт в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 30.07.2014 г. № 735)
л) в графе 11 - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца, указанного в графе 10 части 1 журнала учета; (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 30.07.2014 г. № 735)
Графа 11 не заполняется при отражении данных: (Дополнение абзацем - Постановление Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 г. № 981)
по счету-фактуре, составленному налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе; (Дополнение абзацем - Постановление Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 г. № 981)
деклараций на товары в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации; (Дополнение абзацем - Постановление Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 г. № 981) (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2021 № 534)
заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов; (Дополнение абзацем - Постановление Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 г. № 981)
м) в графе 12 - номер счета-фактуры и дата составления полученного счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) , указанные в строке 1 счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) , отражаемые в графе 4 (графе 6) части 2 журнала учета. (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 г. № 981)
При заполнении графы 12 указываются номер и дата счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) , выставленного продавцом товаров (работ, услуг) , имущественных прав, указанным в графе 10 части 1 журнала учета, при приобретении товаров (работ, услуг) , имущественных прав комиссионером (агентом) от своего имени для комитента (принципала) , составленного налоговым агентом, а также экспедитором и застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, для покупателя (клиента, инвестора) . При составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у двух и более продавцов товары (работы, услуги) , имущественные права от своего имени, в этой графе также указываются регистрационный номер таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 г. № 981)
При заполнении графы 12 комиссионером (агентом) , реализующим товары (работы, услуги) , имущественные права от своего имени покупателю, указываются номер и дата счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) , выставленного продавцом-комитентом (принципалом) , указанным в графе 10 части 1 журнала учета, комиссионеру (агенту) ;
(Подпункт в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 30.07.2014 г. № 735)
н) в графе 13 - наименование и код валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют, указанные в строке 7 счета-фактуры, исправленного счета-фактуры (в строке 4 корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры) ; (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 30.07.2014 г. № 735)
о) в графе 14 - стоимость товаров (работ, услуг) , имущественных прав по счету-фактуре, указанная в графе 9 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры, исправленного счета-фактуры. При отражении в части 1 журнала учета показателей по корректировочному счету-фактуре (исправленному корректировочному счету-фактуре) графа 14 не заполняется; (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 30.07.2014 г. № 735)
При отражении в журнале учета данных декларации на товары в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, в графе 14 указывается стоимость этих товаров, отраженная в учете. (Дополнение абзацем - Постановление Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 г. № 981) (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2021 № 534)
При отражении в журнале учета данных заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в графе 14 отражается налоговая база, указанная в графе 15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. (Дополнение абзацем - Постановление Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 г. № 981)
В случае отражения в счете-фактуре, составленном комиссионером (агентом) при реализации товаров (работ, услуг) , имущественных прав от своего имени, данных в отношении собственных товаров (работ, услуг) , имущественных прав и данных в отношении товаров (работ, услуг) , имущественных прав, реализуемых по договору комиссии (агентскому договору) с одним комитентом (принципалом) , в графе 14 указывается стоимость товаров (работ, услуг) , имущественных прав из графы 9 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры. (Дополнение абзацем - Постановление Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 г. № 981)
При регистрации счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом) ,