потребителям, использующим газ для обеспечения постоянного горения Вечного огня и периодического горения Огня памяти на воинских захоронениях и мемориальных сооружениях, находящихся вне воинских захоронений, в соответствии с Законом Российской Федерации от 14 января 1993 года № 4292-I "Об увековечении памяти погибших при защите Отечества" при условии, что на основании актов Правительства Российской Федерации передача газа и оказание услуг по его транспортировке по газораспределительным сетям осуществляются без взимания платы с потребителей; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ)
24) передача некоммерческой организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации личным фондом или международным личным фондом (далее в целях настоящего Кодекса - личный фонд) , в соответствии с утвержденными ее учредителем условиями управления имущества (имущественных прав) выгодоприобретателям - физическим лицам и (или) отдельным категориям лиц из неопределенного круга физических лиц; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ)
25) передача на безвозмездной основе движимого имущества, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование недвижимого имущества некоммерческой организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации благотворительным фондом или автономной некоммерческой организацией, образовательной некоммерческой организации, оказывающей не достигшим возраста 18 лет детям и детям-сиротам, и (или) детям-инвалидам, и (или) детям, оставшимся без попечения родителей, на безвозмездной основе услуги в сфере образования по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, предусмотренных лицензией, при условии, что получаемые образовательной некоммерческой организацией доходы, подлежащие налогообложению налогом на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, не превышают 1 процента от суммы целевых поступлений на содержание этой образовательной некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности за налоговый период по налогу на прибыль организаций; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ)
26) выполнение работ (оказание услуг) на безвозмездной основе автономной некоммерческой организацией по эксплуатации и ремонту движимого и недвижимого имущества, указанного в подпункте 25 настоящего пункта; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ)
27) операции по осуществлению майнинга цифровой валюты; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ)
28) операции по реализации цифровой валюты; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ)
29) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе являющимся казенными учреждениями воинским частям и организациям Вооруженных Сил Российской Федерации, войск национальной гвардии Российской Федерации, органов федеральной службы безопасности при условии, что данные товары (работы, услуги) передаются (выполняются, оказываются) в целях их использования указанными воинскими частями и организациями в ходе специальной военной операции. Факт получения указанными воинской частью или организацией данных товаров (работ, услуг) и цели их использования подтверждаются документом, подписанным командиром (руководителем) указанных воинской части или организации либо уполномоченным им лицом; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 23.07.2025 № 227-ФЗ)
30) операции по передаче объектов недвижимого имущества, которые изымаются для государственных и муниципальных нужд и за которые налогоплательщику в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставляются суммы возмещения (компенсации) . (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ)
Статья 147. Место реализации товаров
1. В целях настоящей главы местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (с учетом особенностей, установленных пунктом 2 настоящей статьи) :
1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией. (В редакции Федерального закона от 29.05.2024 № 100-ФЗ)
Положение настоящего подпункта не распространяется на товары Евразийского экономического союза, которые реализуются посредством электронной торговой площадки физическому лицу, получающему товар в другом государстве - члене Евразийского экономического союза; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.05.2024 № 100-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ)
3) товар является товаром, указанным в подпункте 12 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, и реализуется физическим лицам на территории иностранного государства; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 28.04.2023 № 173-ФЗ)
4) товар Евразийского экономического союза, реализуемый посредством электронной торговой площадки продавцом государства - члена Евразийского экономического союза, в момент получения его покупателем - физическим лицом находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
В целях настоящей главы под электронной торговой площадкой понимается информационная система, функционирующая в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", на которой одновременно:
доступны сервисы, позволяющие покупателям заказать товар;
размещены условия оплаты и (или) организации оплаты товаров покупателем;
размещены условия доставки и (или) организации доставки товаров покупателю.
(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.05.2024 № 100-ФЗ)
2. В целях настоящей главы местом реализации товаров в виде углеводородного сырья, добытого на морском месторождении углеводородного сырья, а также продуктов его технологического передела (стабильного конденсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких углеводородов) признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, либо при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
1) товар находится на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря и не отгружается и не транспортируется;
2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря.
3. В целях настоящей главы местом реализации товаров в виде водных биологических ресурсов, добытых в исключительной экономической зоне Российской Федерации, и (или) товаров, произведенных из водных биологических ресурсов, добытых в исключительной экономической зоне Российской Федерации, признается территория Российской Федерации в случае, если в момент начала отгрузки и транспортировки указанные товары находятся в исключительной экономической зоне Российской Федерации. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ)
(Статья в редакции Федерального закона от 30.09.2013 № 268-ФЗ)
Статья 148. Место реализации работ (услуг)
1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если: (В редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ)
1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов) , находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) , в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде; (В редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ)
2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание; (В редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ)
3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения) , физической культуры, туризма, отдыха и спорта; (В редакции федеральных законов от 29.05.2002 № 57-ФЗ; от 22.07.2005 № 119-ФЗ)
4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. (В редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ)
Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) , указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство) , места жительства физического лица, если иное не предусмотрено абзацами тринадцатым - семнадцатым настоящего подпункта. Положение настоящего подпункта применяется при: (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ; от 29.05.2002 № 57-ФЗ; от 21.07.2014 № 238-ФЗ; от 03.07.2016 № 244-ФЗ)
передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, за исключением услуг, указанных в пункте 1 статьи 1742 настоящего Кодекса; (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ; от 29.05.2002 № 57-ФЗ; от 22.07.2005 № 119-ФЗ; от 03.07.2016 № 244-ФЗ)
оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) , их адаптации и модификации, за исключением услуг, указанных в пункте 1 статьи 1742 настоящего Кодекса; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 19.07.2011 № 245-ФЗ; от 03.07.2016 № 244-ФЗ)
оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, за исключением услуг, указанных в пункте 1 статьи 1742 настоящего Кодекса, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг) , подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги) . К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации; (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ; от 29.05.2002 № 57-ФЗ; от 22.07.2005 № 119-ФЗ; от 19.07.2011 № 245-ФЗ; от 03.07.2016 № 244-ФЗ)
предоставление труда работников (персонала) в случае, если работники работают в месте деятельности покупателя услуг; (В редакции Федерального закона от 05.05.2014 № 116-ФЗ)
сдаче в аренду движимого имущества, за исключением сдачи в аренду авиационных двигателей и прочего авиационно-технического имущества, если в соответствии с законодательством иностранного государства местом реализации таких услуг признается территория такого иностранного государства, сдачи в аренду майнинговой инфраструктуры и сдачи в аренду наземных автотранспортных средств; (В редакции федеральных законов от 27.11.2017 № 335-ФЗ, от 28.11.2025 № 425-ФЗ)
оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом; (В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)
абзац; (Утратил силу - Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ)
абзац; (Утратил силу - Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ)
передаче единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов) , полученных в рамках реализации проектов, направленных на сокращение антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ)
оказании услуг, указанных в пункте 1 статьи 1742 настоящего Кодекса. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 03.07.2016 № 244-ФЗ)
В отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, приобретающего услуги, указанные в пункте 1 статьи 1742 настоящего Кодекса, местом осуществления деятельности покупателя признается территория Российской Федерации в случае, если выполняется хотя бы одно из указанных ниже условий: (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 03.07.2016 № 244-ФЗ)
местом жительства покупателя является Российская Федерация; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 03.07.2016 № 244-ФЗ)
место нахождения банка, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, или оператора электронных денежных средств, через которого осуществляется покупателем оплата услуг, - на территории Российской Федерации; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 03.07.2016 № 244-ФЗ)
сетевой адрес покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в Российской Федерации; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 03.07.2016 № 244-ФЗ)
международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, присвоен Российской Федерации. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 03.07.2016 № 244-ФЗ)
Если при оказании физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, услуг, указанных в пункте 1 статьи 1742 настоящего Кодекса, местом осуществления деятельности покупателя признается территория Российской Федерации и при этом в соответствии с законодательством иностранного государства, в котором место оказания указанных услуг определяется по месту осуществления деятельности покупателя, местом осуществления деятельности указанного покупателя признается территория такого иностранного государства, продавец вправе определить место осуществления деятельности покупателя самостоятельно; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 03.07.2016 № 244-ФЗ)
41) услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы) , непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ) , непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке товаров от места прибытия на территорию Российской Федерации до места убытия с территории Российской Федерации, и услуг, указанных в подпункте 43 настоящего пункта) , оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации, либо иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в случае, если пункты отправления и назначения находятся на территории Российской Федерации (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица) . (В редакции Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ)
Местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным) , воздушным транспортом. (В редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ)
Местом реализации услуг по транспортировке трубопроводным транспортом природного газа также признается территория Российской Федерации в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ)
(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ)
42) услуги (работы) , непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита (за исключением услуг, указанных в подпункте 43 настоящего пункта) при перевозке товаров от места прибытия на территорию Российской Федерации до места убытия с территории Российской Федерации, оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория Российской Федерации; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ)
43) услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории Российской Федерации оказываются российскими организациями; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ)
44) услуги по перевозке товаров воздушными судами оказываются российскими авиаперевозчиками - организациями или индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами территории Российской Федерации в случае, если при перевозке на территории Российской Федерации совершается посадка эксплуатируемого указанными перевозчиками воздушного судна и место прибытия товаров на территорию Российской Федерации совпадает с местом убытия товаров с территории Российской Федерации; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ)
5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги) , осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг) , не предусмотренных подпунктами 1 - 41, 44 настоящего пункта) . (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ; от 22.07.2005 № 119-ФЗ; от 19.07.2011 № 245-ФЗ; от 29.11.2014 № 382-ФЗ)
11. Если иное не предусмотрено пунктом 21 настоящей статьи, в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если: (В редакции Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ)
1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов) , находящимся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) , в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
2) работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание;
3) услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения) , физической культуры, туризма