овлению подлежит сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) , в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, принятая к вычету в течение календарного года, предшествовавшего году получения указанных субсидий и (или) бюджетных инвестиций, в соответствующей доле.
Доля, указанная в абзаце шестом настоящего подпункта, определяется исходя из суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных на возмещение затрат, в общей величине совокупных расходов (с учетом предъявленных налогоплательщику и фактически уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумм налога) на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг) , имущественных прав, осуществленных в течение календарного года, предшествовавшего году получения указанных субсидий и (или) бюджетных инвестиций.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг) , в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций.
Положения настоящего подпункта не применяются в случае, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг) , в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ)
7) отсутствия у налогоплательщика раздельного учета затрат, указанного в абзаце шестом пункта 21 настоящей статьи.
Суммы налога по товарам (работам, услугам) , в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, принятые к вычету в календарном году за налоговые периоды начиная с налогового периода, в котором получены субсидии и (или) бюджетные инвестиции, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде указанного календарного года в соответствующей доле.
Указанная доля определяется как отношение суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций с учетом положений абзаца четвертого настоящего подпункта к общей величине совокупных расходов (с учетом предъявленных налогоплательщику и фактически уплаченных им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумм налога) на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг) , в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, осуществленных в течение налоговых периодов, указанных в абзаце втором настоящего подпункта.
Положительная разница между суммой субсидий и (или) бюджетных инвестиций и суммой расходов при расчете доли в текущем календарном году не учитывается и прибавляется к сумме субсидий и (или) бюджетных инвестиций для целей расчета доли в следующем календарном году.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг) , в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.
(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ)
(Пункт в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ
31. При реорганизации организации суммы налога, принятые такой организацией к вычету по товарам (работам, услугам) , в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, либо в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) , передачи имущественных прав, в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению правопреемником такой организации в соответствии с подпунктами 2 - 4 пункта 3 настоящей статьи. (В редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ)
абзац; (Утратил силу - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ)
абзац; (Утратил силу - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ)
абзац; (Утратил силу - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ)
абзац. (Утратил силу - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ)
Восстановление сумм налога правопреемником организации производится на основании счетов-фактур (копий счетов-фактур) , выставленных такой организации и прилагаемых к передаточному акту или разделительному балансу, исходя из стоимости указанных в них переданных товаров (работ, услуг) , имущественных прав, а в отношении переданных основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При отсутствии у правопреемника счетов-фактур такой организации восстановление сумм налога производится правопреемником на основании бухгалтерской справки-расчета с применением налоговых ставок, предусмотренных пунктом 2, 3 или 8 статьи 164 настоящего Кодекса (действовавших на момент приобретения товаров (работ, услуг) , имущественных прав, основных средств указанной организацией) , к стоимости товаров (работ, услуг) , имущественных прав, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, указанной в передаточном акте или разделительном балансе. (В редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ)
(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ
4. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) , имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) , имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам) , в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам) , в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) , имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) , - по товарам (работам, услугам) , в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 41 настоящей статьи.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам) , в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. (В редакции Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ)
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) , в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц) , не включается.
Налогоплательщик вправе не применять положения абзаца четвертого настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг) , имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг) , имущественных прав. При этом указанные в абзаце четвертом настоящего пункта суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг) , имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ)
При расчете пропорции, указанной в абзаце четвертом настоящего пункта, эмитенты российских депозитарных расписок не учитывают сделки по размещению и (или) погашению российских депозитарных расписок, а также сделки по приобретению и реализации представляемых ценных бумаг, которые связаны с размещением и (или) погашением российских депозитарных расписок.
Для целей настоящего пункта, а также пункта 41 настоящей статьи к операциям, подлежащим налогообложению, относятся также операции по реализации работ (услуг) , местом реализации которых в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса не признается территория Российской Федерации (за исключением операций, предусмотренных статьей 149 настоящего Кодекса) . (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ)
Положения настоящего пункта не распространяются на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и исполняющих обязанности налогоплательщика, применяющего налоговые ставки, указанные в пункте 8 статьи 164 настоящего Кодекса. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ)
(Пункт в редакции Федерального закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ)
41. Пропорция, указанная в абзаце четвертом пункта 4 настоящей статьи, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) , переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) , в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) , переданных имущественных прав за налоговый период. При этом определение пропорции осуществляется с учетом следующих особенностей:
1) по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг) , переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) , в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг) , переданных имущественных прав;
2) в целях расчета пропорции в отношении производных финансовых инструментов в качестве стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) , переданных имущественных прав за налоговый период: (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 242-ФЗ)
стоимость производных финансовых инструментов, предполагающих поставку базисного актива, определяемая по правилам, установленным статьей 154 настоящего Кодекса, при условии отгрузки (передачи) базисного актива соответствующих производных финансовых инструментов в налоговом периоде (месяце) ; (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 242-ФЗ)
сумма чистого дохода, полученного налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце) по производным финансовым инструментам в результате исполнения (прекращения) обязательств, не связанных с реализацией базисного актива (в том числе полученные суммы вариационной маржи и премий по контракту) , включая суммы денежных средств, которые должны быть получены по таким обязательствам в будущих налоговых периодах, если дата определения (возникновения) соответствующего права требования по производным финансовым инструментам имела место в текущем налоговом периоде (месяце) . (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 242-ФЗ)
При этом суммой чистого дохода признается разница между всеми полученными доходами, не связанными с реализацией базисного актива (в том числе полученные суммы вариационной маржи и премий по контракту) , по всем производным финансовым инструментам и всеми произведенными расходами, не связанными с реализацией базисного актива (в том числе уплаченные суммы вариационной маржи и премий по контракту) , по всем производным финансовым инструментам при условии, что такая разница является положительной. Если такая разница является отрицательной, то она не учитывается при расчете пропорции в соответствии с настоящим абзацем; (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 242-ФЗ)
3) клиринговая организация при расчете пропорции не учитывает сделки с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, иные сделки, по которым такая клиринговая организация является стороной в целях осуществления их клиринга, а также сделки, совершаемые клиринговой организацией в целях обеспечения исполнения обязательств участников клиринга; (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 242-ФЗ)
4) при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами, по сделкам РЕПО и по операциям финансирования участия в кредите (займе) , операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце) ; (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ)
41) участник соглашения об управлении финансированием при расчете пропорции учитывает денежные средства, полученные от управляющего товарища в размере соответствующей доходной части в результате распределения денежных средств по соглашению об управлении финансированием; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 17.02.2023 № 22-ФЗ)
5) при определении стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения:
учитывается сумма дохода от такой реализации, определяемая как совокупная разница между ценой реализованных ценных бумаг, определяемой с учетом положений статьи 280 настоящего Кодекса, и расходами на приобретение и (или) реализацию этих ценных бумаг, определяемыми с учетом положений статьи 280 настоящего Кодекса, при условии, что такая разница является положительной. Если указанная разница является отрицательной, то она не учитывается при определении суммы чистого дохода;
не учитываются операции по погашению депозитарных расписок при получении представляемых ценных бумаг и операции по передаче представляемых ценных бумаг при размещении депозитарных расписок, удостоверяющих права на представляемые ценные бумаги;
не учитываются операции по выдаче и погашению клиринговых сертификатов участия; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.11.2015 № 326-ФЗ)
6) при определении стоимости цифровых финансовых активов учитывается сумма дохода от реализации цифровых финансовых активов, определяемая как совокупная разница между ценой реализованных цифровых финансовых активов и расходами на приобретение и (или) реализацию этих цифровых финансовых активов, определяемыми в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, при условии, что такая разница является положительной. Если указанная разница является отрицательной, она не учитывается при определении суммы чистого дохода. (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ)
(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 28.12.2013 № 420-ФЗ)
5. Банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, организаторы торговли (в том числе биржи) , клиринговые организации (с учетом особенностей, установленных пунктом 51 настоящей статьи) , профессиональные участники рынка ценных бумаг, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, операторы финансовых платформ, организация, осуществляющая деятельность по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности", имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам) . При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ, от 06.08.2001 № 110-ФЗ, от 30.12.2012 № 294-ФЗ, от 07.06.2013 № 131-ФЗ, от 28.12.2013 № 420-ФЗ, от 28.11.2015 № 326-ФЗ, от 15.04.2019 № 63-ФЗ, от 23.11.2020 № 374-ФЗ)
Участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, вправе включать в затраты, принимаемые к вычету при определении за отчетный (налоговый) период прибыли (убытка) от деятельности в рамках инвестиционного товарищества в соответствии со статьей 2782 настоящего Кодекса, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам) . При этом вся сумма налога, полученная инвестиционным товариществом по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.11.2011 № 336-ФЗ)
51. Отнесение сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) клиринговыми организациями при совершении ими операций по осуществлению функций центрального контрагента и (или) оператора товарных поставок, а также при исполнении и (или) обеспечении исполнения допущенных к клирингу обязательств осуществляется с учетом следующих особенностей:
1) клиринговые организации вправе принимать к вычету в порядке, установленном статьей 172 настоящего Кодекса:
суммы налога, предъявленные продавцами товаров (в том числе являющихся базисным активом производных финансовых инструментов) , приобретаемых клиринговыми организациями в целях осуществления функций центрального контрагента, а также для исполнения и (или) обеспечения исполнения допущенных к клирингу обязательств; (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 242-ФЗ)
суммы налога, предъявленные продавцами услуг, приобретаемых клиринговыми организациями в целях осуществления функций оператора товарных поставок;
2) вычеты сумм налога, указанных в подпункте 1 настоящего пункта, производятся в случае приобретения товаров (услуг) указанными клиринговыми организациями только для осуществления операций по реализации товаров (услуг) , подлежащих налогообложению;
3) момент определения налоговой базы при реализации товаров (в том числе являющихся базисным активом производных финансовых инструментов) и (или) услуг, указанных в подпункте 1 настоящего пункта, определяется клиринговыми организациями, воспользовавшимися правом, предусмотренным подпунктом 1 настоящего пункта, в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 167 настоящего Кодекса; (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 242-ФЗ)
4) суммы налога, уплаченные продавцам иных товаров (работ, услуг) , не указанных в подпункте 1 настоящего пункта, включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При этом вся сумма налога, полученная по операциям, не связанным с осуществлением клиринговой организацией деятельности по реализации товаров (работ, услуг) , указанных в подпункте 1 настоящего пункта, подлежит уплате в бюджет;
5) клиринговые организации, воспользовавшиеся правом, предусмотренным подпунктом 1 настоящего пункта, обязаны вести раздельный учет:
сумм налога, указанных в абзаце втором подпункта 1 настоящего пункта;
сумм налога, указанных в абзаце третьем подпункта 1 настоящего пункта;
сумм налога, предъявленных продавцами иных товаров (работ, услуг) , приобретаемых клиринговыми организация