произошли ли в деятельности хозяйствующего субъекта значительные изменения по сравнению с предыдущим отчетным периодом (например, изменения в структуре собственности или уставного (складочного) капитала) . 7. Запросить сведения об учетной политике и рассмотреть: а) соответствует ли она основным правилам ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности; б) применялась ли она надлежащим образом; в) применялась ли она последовательно; если нет, то были ли раскрыты надлежащим образом в финансовой (бухгалтерской) отчетности изменения в учетной политике. 8. Ознакомиться с протоколами общих собраний акционеров (участников) , совета директоров (наблюдательного совета) и другими соответствующими решениями с целью выявления вопросов, важных для обзорной проверки. 9. Запросить, отражены ли соответствующим образом в финансовой (бухгалтерской) отчетности решения, принятые на общих собраниях акционеров (участников) , заседаниях совета директоров (наблюдательного совета) , или прочие решения, которые могли оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. 10. Запросить информацию о совершенных операциях с аффилированными лицами о том, как учитывались такие операции и раскрыта ли информация об аффилированных лицах и сделках с ними в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащим образом. 11. Запросить информацию об условных фактах хозяйственной деятельности и условных обязательствах. 12. Запросить информацию о планах продажи основных средств или сегментов деятельности. 13. Получить финансовую (бухгалтерскую) отчетность за текущий и предыдущие отчетные периоды и обсудить ее с руководством хозяйствующего субъекта. 14. Рассмотреть обоснованность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствие требованиям к классификации и представлению ее элементов. 15. Сравнить данные финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период с сопоставимыми данными финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущие периоды и, если это возможно, со сметами и прогнозами. 16. Получить от руководства хозяйствующего субъекта разъяснения по поводу любых необычных изменений или несоответствий в финансовой (бухгалтерской) отчетности. 17. Рассмотреть последствия всех неисправленных ошибок по отдельности и в совокупности. Довести их до сведения руководства хозяйствующего субъекта и определить, какое влияние окажут неисправленные ошибки на заключение по результатам проведения обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности. 18. Рассмотреть необходимость получения письма-представления от руководства хозяйствующего субъекта. Денежные средства 19. Получить информацию о сверке с выписками из расчетных и иных счетов хозяйствующего субъекта в банках. Запросить у сотрудников хозяйствующего субъекта информацию о сверках по всем счетам бухгалтерского учета. 20. Запросить информацию в банках о переводах денежных средств с одного счета хозяйствующего субъекта в банке на другой его счет и об операциях по купле-продаже иностранной валюты в период до и после даты проведения обзорной проверки. 21. Запросить, существуют ли какие-нибудь ограничения в отношении переводов между счетами хозяйствующего субъекта в банках. Дебиторская задолженность 22. Запросить информацию об учетной политике в отношении отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями и подрядчиками и создания резервов по сомнительным долгам. 23. Получить реестр дебиторской задолженности и определить, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости. 24. Получить и рассмотреть разъяснения по поводу значительных колебаний сумм остатков по счетам бухгалтерского учета по сравнению с аналогичными данными предыдущих периодов или предполагаемыми значениями. 25. Провести анализ по срокам погашения дебиторской задолженности, связанной с операциями по продажам товаров, работ, услуг. Запросить причину необычно больших (по мнению аудитора) сумм кредитовых остатков по счетам бухгалтерского учета или других необычных обстоятельств, а также запросить информацию по погашению дебиторской задолженности. 26. Обсудить с руководством хозяйствующего субъекта классификацию дебиторской задолженности, в том числе данные по долгосрочной задолженности, задолженности акционеров (участников) , руководителей, членов совета директоров (наблюдательного совета) и других аффилированных лиц. 27. Запросить информацию о способе выявления медленно оплачиваемых счетов и порядке создания резерва по сомнительным долгам, а также проверить разумность такого порядка. 28. Запросить, не является ли дебиторская задолженность следствием исполнения поручительства, финансированием под уступку денежного требования (для банков) , следствием учета векселя. 29. Запросить информацию о процедурах хозяйствующего субъекта, выполняемых с целью обеспечения надлежащего отнесения операций по продажам и возврату товаров к соответствующим периодам. 30. Запросить информацию о том, имеются ли в составе дебиторской задолженности суммы, относящиеся к товарам, переданным на комиссию, и отражены ли данные операции в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащим образом. 31. Запросить, предоставлялись ли покупателям крупные кредиты непосредственно после даты составления бухгалтерского баланса; если да, то как они раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Материальные запасы 32. Получить перечень запасов и определить: а) соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости; б) составлен ли перечень с учетом информации, полученной на основе инвентаризации запасов. 33. Запросить информацию о способах подсчета запасов. 34. Если на дату составления бухгалтерского баланса не был осуществлен подсчет запасов, то выяснить, используется ли способ непрерывной (постоянной) инвентаризации и проводится ли периодическое сравнение учетных данных с фактическим количеством имеющихся в наличии запасов. 35. Обсудить корректировки, сделанные в результате последней инвентаризации запасов. 36. Запросить информацию о процедурах, используемых с целью контроля за движением запасов и правильным отнесением их к соответствующим периодам. 37. Запросить, как осуществляется оценка каждого вида запасов. Запросить, проводится ли на конец отчетного года переоценка запасов, на которые в течение отчетного года снизилась цена либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество. 38. Рассмотреть, применялись ли хозяйствующим субъектом на постоянной основе способы оценки запасов в части включения таких расходов, как оплата материалов, заработная плата и накладные расходы. 39. Сравнить учетные данные о количестве запасов по основным видам с аналогичными данными предыдущих периодов и с предполагаемыми в текущем периоде показателями. Запросить разъяснения в отношении наибольших отклонений. 40. Сравнить оборот запасов с аналогичным показателем предыдущих периодов. 41. Запросить информацию о способе выявления морально устаревших или частично потерявших свое первоначальное качество запасов и выяснить, учитывались ли такие запасы по цене возможной продажи, если она ниже фактической себестоимости. 42. Запросить, как отражаются на счетах бухгалтерского учета товары, переданные на комиссию, и продолжают ли эти товары учитываться в составе запасов. 43. Запросить, имеет ли место передача запасов в залог, на ответственное хранение или комиссию, и рассмотреть, были ли учтены данные операции надлежащим образом. Финансовые вложения 44. Получить перечень финансовых вложений на дату составления бухгалтерского баланса и определить, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости. 45. Запросить информацию об учетной политике в отношении финансовых вложений. 46. Запросить данные о балансовой стоимости финансовых вложений. Рассмотреть вопрос о риске ликвидности финансовых вложений. 47. Рассмотреть, существует ли надлежащий учет доходов и расходов по финансовым вложениям. 48. Запросить данные о подразделении финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные. Основные средства и амортизация 49. Получить перечень объектов основных средств с указанием их стоимости и начисленной амортизации и определить, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости. 50. Запросить информацию об учетной политике, применяемой в отношении начисления амортизации и ее включения в затраты. Выяснить, имело ли место существенное постоянное снижение рыночной стоимости основных средств. 51. Обсудить с руководством хозяйствующего субъекта операции приобретения и выбытия объектов основных средств, отражаемые на счетах бухгалтерского учета, а также порядок учета прибылей и убытков от продажи или иного выбытия объектов основных средств. Запросить, в полном ли объеме были учтены все такие операции. 52. Удостовериться в последовательности применения способа начисления и норм амортизационных отчислений и сравнить их с аналогичными показателями предыдущих периодов. 53. Запросить, существуют ли залоговые ограничения в отношении объектов основных средств. 54. Обсудить, проводились ли операции, связанные с получением в аренду или сдачей в аренду объектов основных средств, отражены ли они в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащим образом. Расходы будущих периодов, нематериальные активы 55. Получить документы, определяющие характер объектов, отраженных на счетах учета расходов будущих периодов и нематериальных активов, и обсудить с руководством хозяйствующего субъекта порядок их списания. 56. Запросить информацию о порядке ведения счетов учета расходов будущих периодов, нематериальных активов и применяемых способах начисления амортизации по нематериальным активам. 57. Сравнить обороты по счетам бухгалтерского учета, отражающим списание расходов будущих периодов и начисление амортизации по нематериальным активам, с аналогичными показателями предыдущих периодов и обсудить значительные расхождения с руководством хозяйствующего субъекта. 58. Обсудить с руководством хозяйствующего субъекта применяемую классификацию объектов как долгосрочных и краткосрочных. Кредиты и займы 59. Запросить перечень кредитов и займов (с выделением основной суммы долга и причитающихся, но не перечисленных на дату составления последней финансовой (бухгалтерской) отчетности, процентов) и определить, соответствует ли итоговая сумма данным аналитического учета. 60. Запросить, существуют ли невыполненные обязательства по кредитам и займам. При наличии невыполненных обязательств получить информацию относительно осуществленных действий и будущих намерений руководства хозяйствующего субъекта, а также выяснить, были ли отражены данные обстоятельства в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащим образом. 61. Рассмотреть обоснованность расходов по выплате процентов по отношению к суммам задолженности по кредитам и займам, имевшим место в период их начисления. 62. Запросить, было ли предоставлено обеспечение по кредитам и займам. 63. Запросить, были ли кредиты и займы разделены на краткосрочные и долгосрочные. Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками 64. Запросить информацию об учетной политике в отношении учета кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками. 65. Получить и проанализировать разъяснения руководства хозяйствующего субъекта по поводу значительных расхождений остатков по счетам учета кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками с аналогичными показателями предыдущих периодов или предполагаемыми значениями (в частности, необоснованный рост показателей) . 66. Получить реестр кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками и определить, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости. 67. Запросить, проводилась ли сверка остатков, числящихся на соответствующих счетах, с данными кредиторов, и сравнить их с аналогичными показателями предыдущих периодов. Сравнить оборот кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками с аналогичными показателями предыдущих периодов. 68. Определить, могут ли иметь место существенные неучтенные обязательства. 69. Запросить, раскрыты ли раздельно в финансовой (бухгалтерской) отчетности данные по кредиторской задолженности перед акционерами (участниками) , руководителями, членами совета директоров (наблюдательного совета) и прочими аффилированными лицами хозяйствующего субъекта. Условные факты хозяйственной деятельности 70. Получить реестр начисленных обязательств и определить, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости. 71. Сравнить остатки по счетам бухгалтерского учета соответствующих расходов, связанные с начислениями обязательств, с подобными остатками по счетам за предыдущие периоды. Сравнить обороты по счетам бухгалтерского учета соответствующих расходов, связанным с начислением обязательств, с аналогичными показателями предыдущих периодов. 72. Запросить информацию о санкционировании (одобрении руководством) операций по начислению обязательств, об условиях платежей, о выполнении условий, о наличии обеспечения и о классификации обязательств. 73. Запросить информацию о способах расчета суммы начисляемых обязательств. 74. Запросить информацию о характере операций, отраженных в составе условных обязательств. 75. Запросить, существуют ли какие-либо фактические или условные обязательства, которые не отражены на счетах бухгалтерского учета. Если существуют, то обсудить с руководством хозяйствующего субъекта необходимость создания резервов с отражением их в бухгалтерском балансе или соответствующего раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Налог на прибыль и прочие налоги 76. Запросить руководство хозяйствующего субъекта, имели ли место какие-либо события, в том числе споры с налоговыми органами, которые могли оказать значительное влияние на размер налоговых обязательств, подлежащих уплате. 77. Рассмотреть соотношение расходов хозяйствующего субъекта по выплате налогов и его дохода за данный период. 78. Запросить информацию об учтенных текущих налоговых обязательствах и отложенных налоговых обязательствах (активах) с учетом входящих остатков по соответствующим счетам бухгалтерского учета. События после отчетной даты 79. Получить от руководства хозяйствующего субъекта промежуточную финансовую (бухгалтерскую) отчетность на последнюю дату и сравнить ее с финансовой (бухгалтерской) отчетностью, в отношении которой проводится обзорная проверка, или с финансовой (бухгалтерской) отчетностью за сопоставимые периоды предыдущего года. 80. Запросить данные о событиях после отчетной даты, которые могли бы оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, в отношении которой проводится обзорная проверка, в частности, выяснить: а) возникли ли какие-либо значительные обязательства или условные факты хозяйственной деятельности после даты составления финансовой (бухгалтерской) отчетности; б) произошли ли какие-либо существенные изменения уставного капитала, долгосрочной задолженности или собственных оборотных средств в период с отчетной даты до даты запроса; в) вносились ли существенные корректировки в период между датой составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и датой запроса. 81. Определить, есть ли необходимость во внесении корректировок или раскрытии информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. 82. Получить протоколы общих собраний акционеров (участников) , совета директоров (наблюдательного совета) , состоявшихся после даты составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, и ознакомиться с ними. Судебные дела и претензионные споры 83. Запросить у руководства хозяйствующего субъекта, не вовлечен ли хозяйствующий субъект в какой-либо текущий или предстоящий судебный процесс. Рассмотреть последствия такого процесса для финансовой (бухгалтерской) отчетности. Капитал 84. Получить и рассмотреть перечень операций, отраженных на счетах учета. 85. Запросить, существуют ли какие-либо ограничения в отношении счетов нераспределенной прибыли или других счетов собственного капитала. Прочие хозяйственные операции 86. Сравнить финансовые результаты текущего периода с ожидаемыми результатами, а также результатами предыдущих периодов. Обсудить с руководством хозяйствующего субъекта значительные расхождения. 87. Обсудить, были ли основные статьи расходов и доходов признаны в соответствующих периодах. 88. Рассмотреть непредвиденные и необычные статьи расходов и доходов. 89. Рассмотреть и обсудить с руководством хозяйствующего субъекта соотношения соответствующих статей доходов и определить их обоснованность в контексте аналогичных соотношений в предыдущие периоды, а также дополнительной информации, доступной исполнителю. (Приложение дополнено - Постановление Правительства Российской Федерации от 22.07.2008 г. N 557) Приложение N 2 к правилу (стандарту) N 33 Пример заключения по результатам обзорной проверки с выражением безоговорочно положительного мнения Заключение по результатам обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности "Мы провели обзорную проверку прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности хозяйствующего субъекта "YYY" за период с 1 января по 31 декабря 20 (ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность хозяйствующего субъекта "YYY" состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; пояснительной записки. Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган хозяйствующего субъекта "YYY". Наша обязанность заключается в подготовке заключения об этой финансовой (бухгалтерской) отчетности на основе проведенной нами обзорной проверки. Мы провели обзорную проверку в соответствии с: Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
Документы
Поиск по документам
Материалы не найдены