убъектом регулирования аудиторской деятельности, осуществляемого посредством установления обязательных для исполнения требований, должно оставаться государство при активном участии саморегулируемой организации аудиторов в разработке регулирующих актов. Регулирование аудиторской деятельности путем издания соответствующих рекомендаций должно осуществляться преимущественно саморегулируемой организацией аудиторов. Соотношение форм регулирования в каждый конкретный период определяется экономическими условиями, приоритетами государственной политики, степенью развитости саморегулирования аудиторской профессии и аудиторского рынка, международно признанной практикой.
Развитие системы обязательных для исполнения требований к аудиторским организациям, аудиторам будет осуществляться путем реализации следующих мер:
совершенствование законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, в том числе обеспечение согласованности федеральных законов и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы, регулирующие аудиторскую деятельность, с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
обеспечение пропорциональности регулирования, направленного, с одной стороны, на защиту общественных интересов, а с другой - на снижение избыточной административной нагрузки на субъекты аудиторской деятельности;
наделение Банка России рядом полномочий по регулированию деятельности аудиторских организаций, обслуживающих общественно значимые организации на финансовом рынке;
совершенствование процедур признания международных стандартов аудита для применения на территории Российской Федерации (исключение либо сведение к минимуму отступлений стандартов, признанных для применения на территории Российской Федерации, от стандартов, принятых Международной федерацией бухгалтеров, улучшение перевода этих стандартов на русский язык, поддержание стандартов в актуальном состоянии) ;
гармонизация законодательства государств - членов Евразийского экономического союза в сфере аудиторской деятельности;
укрепление обеспечивающего основу взаимоотношений аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц института аудиторской тайны, имея при этом в виду общественную значимость услуг, оказываемых этими субъектами;
обеспечение своевременной актуализации правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекса профессиональной этики аудиторов в соответствии с этическими стандартами, принимаемыми Международной федерацией бухгалтеров;
обеспечение предсказуемости регулирования аудиторской деятельности на основе широкого общественного обсуждения инициатив в данной сфере.
Рекомендации в области аудиторской деятельности предназначены для правильного применения обязательных для исполнения требований, уменьшения расходов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов на организацию работы, а также распространения передового опыта оказания аудиторских услуг, результатов исследований и разработок в области аудиторской деятельности. Развитие данной формы регулирования аудиторской деятельности предполагает реализацию следующих мер:
активизация деятельности по обобщению аудиторской практики, выявлению и распространению лучших практик, оказанию саморегулируемой организацией аудиторов помощи своим членам во внедрении таких практик;
методическая поддержка саморегулируемой организацией аудиторов малых и средних аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов (в том числе в вопросах применения международных стандартов аудита, современных IT-технологий оказания аудиторских и связанных с ними услуг) , организация распространения лучшего международного опыта применения указанных стандартов;
активное взаимодействие Банка России с аудиторскими организациями, обслуживающими общественно значимые организации на финансовом рынке, в рамках реализации Банком России надзорных полномочий в отношении кредитных и некредитных финансовых организаций;
совершенствование методик проверки аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами исполнения организациями, которым оказываются аудиторские услуги, требований по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма, а также требований антикоррупционного законодательства, в том числе по противодействию подкупу иностранных должностных лиц;
разработка и внедрение разнообразных инструментов и механизмов мотивации применения рекомендаций в области аудиторской деятельности.
Совершенствование системы регулирования аудиторской деятельности предполагает активное привлечение представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, заказчиков аудиторских услуг и иных лиц, заинтересованных в этих услугах, к участию в деятельности Министерства финансов Российской Федерации.
3. Консолидация аудиторской профессии
Саморегулируемая организация аудиторов должна оставаться основным институтом аудиторской профессии. Вместе с тем данный институт требует существенных изменений. При уточнении места и роли этого института необходимо исходить из того, что в сфере аудиторской деятельности действует единая система международных стандартов аудита, этических стандартов и правил независимости, профессиональной аттестации. В связи с этим, а также принимая во внимание российский опыт, международную практику и международные обязательства Российской Федерации, деятельность саморегулируемой организации аудиторов должна быть сосредоточена на следующих основных вопросах:
методическая и иная необходимая помощь своим членам;
подготовка и повышение квалификации своих членов;
контроль внутри аудиторской профессии;
участие в обсуждении вопросов, связанных с государственной политикой в сфере аудиторской деятельности;
применение мер воздействия к своим членам;
научные и иные исследования, просветительская, разъяснительная и информационная работа;
поддержание связей с пользователями аудиторских услуг и деловым сообществом;
создание и поддержание положительного имиджа аудиторской профессии.
Дальнейшее укрепление саморегулирования аудиторской профессии предполагает реализацию следующих мер:
активизация участия аудиторских организаций, аудиторов в деятельности саморегулируемой организации аудиторов, членами которой они являются, в том числе посредством совершенствования корпоративного управления в этой организации (в частности, улучшение практики формирования органов управления и специализированных органов, повышение роли независимых членов коллегиальных органов управления, систематическая ротация членов коллегиальных и исполнительных органов управления) , упорядочения работы по рассмотрению жалоб на действия (бездействие) членов саморегулируемой организации аудиторов;
внедрение в саморегулируемой организации аудиторов механизмов, обеспечивающих учет интересов и потребностей разных групп членов такой организации, являющихся в том числе аудиторскими организациями, оказывающими аудиторские услуги общественно значимым организациям, и иными субъектами аудиторской деятельности, крупными и малыми аудиторскими организациями, юридическими и физическими лицами;
развитие членской базы саморегулируемой организации аудиторов, в том числе посредством сохранения членства аудиторских организаций и аудиторов, исходя из единства стандартов аудиторской деятельности и в интересах обеспечения необходимых финансовых ресурсов, привлечения в качестве членов саморегулируемой организации аудиторов представителей связанных (смежных) видов экономической деятельности (специалистов по бухгалтерскому учету, иных специалистов) ;
осуществление мер, направленных на привлечение молодежи в аудиторскую профессию, в том числе посредством активного сотрудничества с соответствующими высшими учебными заведениями;
увеличение объема финансовых ресурсов саморегулируемой организации аудиторов (в первую очередь за счет расширения перечня источников финансирования деятельности и повышения качества управления ресурсами) .
Результативность деятельности саморегулируемой организации аудиторов в большой степени зависит от ее взаимодействия с государством и уполномоченными им органами. В связи с этим будут приняты меры:
по расширению форм взаимодействия саморегулируемой организации аудиторов с Министерством финансов Российской Федерации, Банком России, в том числе информационного обмена между ними;
по устранению либо сведению к минимуму дублирования функций и полномочий саморегулируемой организации аудиторов и Федерального казначейства, Банка России, в частности сведению к минимуму дублирующих контрольных мероприятий, осуществляемых в отношении одних и тех же аудиторских организаций, имея при этом в виду сохранение независимости от аудиторского сообщества внешнего контроля (надзора) за аудиторской деятельностью;
по реализации новой структуры нормативно-правового регулирования государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемой организации аудиторов, в том числе завершению пересмотра в рамках механизма "регуляторной гильотины" обязательных требований к институтам аудиторской профессии, проверяемых при осуществлении такого государственного контроля (надзора) , в частности исключению устаревших, избыточных и дублирующих требований.
4. Повышение квалификации аудиторов
Важнейшей мерой, направленной на совершенствование профессиональной аттестации аудиторов, является переход на новый формат квалификационного экзамена со второго квартала 2020 года. Он обеспечивает достижение основной цели квалификационного экзамена - всеобъемлющая объективная оценка наличия у лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, необходимого уровня теоретических знаний в областях, имеющих отношение к этой деятельности, и способности применять такие знания в работе. Новый порядок проведения квалификационного экзамена должен способствовать развитию аудиторской профессии, повышению ее престижа.
В целях развития системы профессиональной аттестации аудиторов помимо перехода на новый формат квалификационного экзамена должны быть решены следующие задачи:
разработана и организована система мониторинга компетенций аудиторов, необходимых для выполнения аудиторских процедур в соответствии со стандартами аудиторской деятельности;
обеспечена постоянная актуализация инструментария проведения квалификационного экзамена, в том числе вопросов и заданий, предлагаемых на квалификационном экзамене;
организована разработка материалов, в том числе методических, для подготовки к сдаче квалификационного экзамена;
организована система подготовки претендентов к сдаче квалификационного экзамена;
повышена прозрачность содержания квалификационного экзамена, в том числе посредством обеспечения доступности материалов, необходимых для подготовки к нему;
усовершенствована работа единой аттестационной комиссии, созданной в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности", в том числе за счет усиления подотчетности исполнительного органа управления коллегиальному органу управления при одновременном сохранении независимости исполнительного органа управления в вопросах организации и проведения квалификационного экзамена, повышения финансовой обеспеченности и стабильности деятельности;
уточнен перечень случаев, в которых неучастие аудитора в осуществлении аудиторской деятельности в течение 3 последовательных календарных лет не влечет аннулирование его квалификационного аттестата аудитора.
В интересах повышения престижа аудиторской профессии должна быть обеспечена возможность зачета на взаимной основе результатов квалификационных экзаменов, сдаваемых для получения международного аттестата (свидетельства, сертификата, диплома) , подтверждающего квалификацию в области аудиторской деятельности, и экзаменов, проводимых единой аттестационной комиссией, созданной в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности".
Способствовать результативности системы непрерывного повышения квалификации аудиторов будут:
обеспечение прозрачности формирования преподавательского состава, необходимого для обучения аудиторов по программам повышения квалификации, обеспечение образовательного процесса необходимыми кадровыми ресурсами;
продолжение практики определения приоритетной тематики обучения аудиторов по программам повышения квалификации на очередной год, а также мотивация аудиторов к прохождению такого обучения;
организация и осуществление на систематической основе контроля организации обучения аудиторов по программам повышения квалификации;
активное применение современных форм обучения, в том числе на основе IT-технологий, и их итогового контроля;
организация обучения аудиторов применению электронных технологий анализа данных и других современных IT-технологий оказания аудиторских и связанных с ними услуг;
организация обучения аудиторов по программам повышения квалификации в сфере оказания услуг, отличных от традиционного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;
пересмотр программ повышения квалификации аудиторов в области оказания аудиторских услуг кредитным и некредитным финансовым организациям, ориентация таких аудиторов в первую очередь на развитие компетенций и навыков, необходимых для оказания аудиторских услуг в финансовой сфере.
5. Совершенствование системы мониторинга аудиторской деятельности и контроля (надзора) за ней, а также практики применения мер ответственности за несоблюдение правил аудиторской деятельности
Действенная система мониторинга аудиторской деятельности и контроля (надзора) за ней, а также система мер ответственности аудиторских организаций, аудиторов за несоблюдение правил аудиторской деятельности должны стать одними из важнейших факторов обеспечения качества аудиторских услуг. В основе построения этой системы - подконтрольность всех аудиторских организаций, аудиторов, единство принципов осуществления контроля (надзора) и требований к его организации, сочетание форм и методов контроля (надзора) , единство подходов к квалификации выявляемых нарушений и недостатков и применению мер ответственности.
Внутренний контроль качества работы (внутрифирменное управление качеством) осуществляют аудиторские организации, индивидуальные аудиторы.
Цель развития внутрифирменного управления качеством - выявление и оценка рисков осуществления аудиторской деятельности, предотвращение нарушений требований и правил аудиторской деятельности, своевременное выявление недостатков в организации оказания аудиторских услуг, принятие надлежащих мер реагирования. Для реализации этой цели необходимо:
осуществить переход от контроля полноты исполнения процедур, предписанных стандартами аудиторской деятельности, к контролю обоснованности и результативности решений, принятых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором при исполнении указанных процедур;
обеспечить обучение и систематическое повышение квалификации работников, осуществляющих трудовую деятельность в аудиторских организациях, индивидуальных аудиторов, вовлеченных в осуществление внутрифирменного управления качеством работы;
усилить оказываемую саморегулируемой организацией аудиторов методическую поддержку аудиторских организаций, прежде всего малых и средних, и индивидуальных аудиторов по вопросам организации и осуществления ими внутрифирменного управления качеством работы;
организовать систематическое обобщение опыта организации и осуществления аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами внутрифирменного управления качеством работы, а также распространение накопленных в этой сфере лучших практик.
Внешний контроль (надзор) за аудиторской деятельностью осуществляют саморегулируемая организация аудиторов в отношении своих членов (контроль внутри аудиторской профессии) , а также уполномоченные органы и организации в отношении аудиторских организаций, обслуживающих общественно значимые организации (независимый от аудиторского сообщества контроль (надзор) . Важная роль при осуществлении внешнего контроля (надзора) за аудиторской деятельностью принадлежит пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности, заказчикам аудиторских услуг, иным лицам, заинтересованным в этих услугах, средствам массовой информации, общественности.
В целях развития контроля внутри аудиторской профессии необходимо:
повысить его результативность, в том числе посредством перехода от контроля полноты исполнения процедур, предписанных стандартами аудиторской деятельности, к контролю обоснованности и результативности решений, принятых аудиторской организацией, аудитором при исполнении указанных процедур, расширения практики применения риск-ориентированного подхода при планировании деятельности по контролю (надзору) за аудиторской деятельностью, увеличения объема информации, раскрываемой по результатам контрольных мероприятий;
расширить практику осуществления мониторинга деятельности аудиторских организаций, аудиторов в целях выявления рисков нарушения ими установленных требований и правил, а также развивать работу по профилактике таких нарушений;
развивать дифференцированные контрольные подходы в отношении разных групп членов саморегулируемой организации аудиторов;
совершенствовать механизм контроля качества работы аудиторов, являющихся работниками аудиторских организаций на основании трудовых договоров;
усилить кадровое обеспечение деятельности по контролю (надзору) за аудиторской деятельностью, в том числе обеспечить повышение квалификации штатных и внештатных контролеров, их ответственности за результаты проведенных проверок, ввести действенные стимулы для выполнения ими качественной работы;
осуществить меры, направленные на противодействие уклонению аудиторских организаций, аудиторов от прохождения контроля со стороны саморегулируемой организации аудиторов;
разработать и внедрить систему показателей результативности работы по осуществлению контроля деятельности аудиторских организаций, аудиторов.
Для развития независимого от аудиторского сообщества контроля (надзора) необходимо:
повысить результативность деятельности Федерального казначейства, в том числе посредством ориентации на контроль обоснованности и результативности решений, принятых аудиторской организацией при исполнении процедур, предписанных стандартами аудиторской деятельности, совершенствования практики применения риск-ориентированного подхода при планировании контрольной деятельности, распространения контрольных действий на результаты дополнительной работы, выполняемой аудиторскими организациями при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности общественно значимых организаций, систематического повышения квалификации работников, участвующих в осуществлении контроля (надзора) за аудиторской деятельностью, увеличения объема информации, раскрываемой по результатам контрольных мероприятий;
уточнить круг аудиторских организаций, контроль за деятельностью которых осуществляется Федеральным казначейством, имея в виду включение в него аудиторских организаций, обслуживающих только общественно значимые организации;
наделить Банк России полномочиями по надзору за деятельностью аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям на финансовом рынке, при оказании ими таких услуг (в случае обнаружения признаков нарушения обязательных требований на основании жалоб граждан и иных лиц, сведений, полученных из средств массовой информации, иных источников) ;
усилить взаимодействие Федерального казначейства с Федеральным агентством по управлению государственным имуществом, Банком России, государственной корпорацией "Агентство по страхованию вкладов";
развивать взаимодействие Федерального казначейства, Банка России (с учетом установленной компетенции) с комитетами по аудиту советов директоров (наблюдательных советов) юридических лиц, отнесенных к общественно значимым организациям, по вопросам проведения аудита;
принять меры по совершенствованию нормативно-правовой базы и практики проведения Федеральным казначейств